Häufig gestellte Fragen

Verrechnungspreise sind ein gebräuchlicher Begriff, um die konzerninterne Preisfestsetzung für Güter, Dienstleistungen und immaterielle Vermögenswerte zu beschreiben, die Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen innerhalb eines multinationalen Unternehmens (MNE) betreffen. Sie stellen sicher, dass konzerninterne Transaktionen zu einem fairen Marktpreis gemäß dem Fremdvergleichsgrundsatz durchgeführt werden. Diese Praxis ist von wesentlicher Bedeutung für die Einhaltung der Steuervorschriften, die Gewinnzuweisung und die Vermeidung der Aushöhlung der Bemessungsgrundlage sowie der Gewinnverlagerung. 

Steuerbehörden weltweit erlassen Verrechnungspreisvorschriften, um multinationale Unternehmen davon abzuhalten, ihre Gewinne in Niedrigsteuerländer zu verlagern. Die Verrechnungspreisgestaltung umfasst materielle Produkte, immaterielle Güter (z. B. Patente, Warenzeichen), Dienstleistungen und Finanztransaktionen. Eine unzureichende Verrechnungspreispolitik kann zu Steuerstreitigkeiten und Bußgeldern führen. Die Verrechnungspreise werden durch die OECD-Richtlinien und die lokale Steuergesetzgebung geregelt. 

Multinationale Unternehmen müssen Transaktionen aufzeichnen, um die Preispolitik zu unterstützen. Andernfalls drohen Steuernachzahlungen, Bußgelder und Reputationsrisiken.

Bei Verrechnungspreisen geht es um die Festsetzung von Preisen für Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen in verschiedenen Rechtsordnungen. Unternehmen verwenden den Fremdvergleichsgrundsatz, um sicherzustellen, dass Transaktionen die Marktbedingungen genau widerspiegeln. Methoden wie die Comparable Uncontrolled Price (CUP) Method, die Resale Price Method (RPM) und die Transactional Net Margin Method (TNMM) helfen Unternehmen bei der Festlegung fairer Preise. 

Zur Unterstützung der Verrechnungspreisgestaltung werden Dokumente wie Master File, Local File und Country-by-Country Reporting (CbCR) bereitgestellt. Die Steuerbehörden analysieren regelmäßig die konzerninternen Transaktionen, um festzustellen, ob diese den Anforderungen entsprechen,oft durch Benchmarking-Studien, und nehmen Anpassungen vor, wenn die Verrechnungspreise von den Marktbedingungen abweichen und zu einer Änderung der Steuerpflicht führen. 

Unternehmen sollten bei der Festlegung konzerninterner Preise die wirtschaftlichen Bedingungen, die ausgeübten Funktionen, die Risiken und die verwendeten Vermögenswerte berücksichtigen. Interne Richtlinien sollten mit den OECD-Richtlinien und lokalen Vorschriften in Einklang gebracht werden, um Risiken zu minimieren. Darüber hinaus bieten Advance Pricing Agreements (APAs) Sicherheit in Bezug auf Verrechnungspreispraktiken.

Verrechnungspreise sorgen für eine gerechte Gewinnverteilung in den verschiedenen Jurisdiktionen unter Einhaltung der lokalen Vorschriften. Durch die Verhinderung von Gewinnverschiebungen und Umgehungsstrategien tragen Verrechnungspreise zur Einhaltung des BEPS-Aktionsplans der OECD bei. Unternehmen setzen Verrechnungspreise ein, um ihre Effizienz zu maximieren und gleichzeitig die Vorschriften einzuhalten, das Risiko von Rechtsstreitigkeiten und Strafzahlungen zu verringern, die betriebliche Effizienz durch die genaue Berücksichtigung der Beiträge der einzelnen Unternehmen zu gewährleisten und das Risikomanagement aufrechtzuerhalten. 

Verrechnungspreise ermöglichen Kostenkontrolle und Finanzplanung, indem sie die konzerninterne Preisgestaltung mit der Geschäftsstrategie in Einklang bringen. Bei ordnungsgemäßer Anwendung gewährleisten Verrechnungspreise die Konsistenz der Finanzberichterstattung und die Einhaltung von Vorschriften. Sie können auch die Effizienz der Lieferkette verbessern, indem sie verbundene Unternehmen für ihre Funktionen angemessen vergüten.

Verrechnungspreise sorgen für eine gerechte Besteuerung, indem sie multinationale Unternehmen davon abhalten, ihre Gewinne künstlich in Niedrigsteuerländer zu verlagern, und indem sie den Unternehmen helfen, internationale und lokale Vorschriften wie die OECD-Richtlinien oder lokale Vorschriften einzuhalten. Eine korrekte Verrechnungspreisgestaltung stellt sicher, dass jedes Land seinen gerechten Anteil an den steuerpflichtigen Einkünften erhält, und verringert die Wahrscheinlichkeit von Doppelbesteuerung, Steuerprüfungen, Berichtigungen oder Strafen durch die Steuerbehörden. 

Eine genaue Verrechnungspreisdokumentation erhöht die Transparenz und trägt dazu bei, Streitigkeiten mit den Aufsichtsbehörden zu verringern, während sie gleichzeitig die Rentabilität, den Cashflow und die Investitionsentscheidungen globaler Unternehmen beeinflusst. Effektive Verrechnungspreispraktiken helfen Unternehmen, ihre Kosten zu optimieren und ihre Ressourcen effizient einzusetzen, um wettbewerbsfähig zu bleiben. Regierungen setzen Verrechnungspreisvorschriften durch, um dieSteuerbasis und den fairen Wettbewerb zu schützen.

Verrechnungspreise können nach verschiedenen Methoden berechnet werden, darunter die Comparable Uncontrolled Price (CUP) Method, die Resale Price Method (RPM), die Cost-Plus Method (CPM), die Profit Split Method (PSM) und die Transactional Net Margin Method (TNMM). Die CUP-Methode vergleicht Transaktionen zwischen unabhängigen Unternehmen anhand eines Preisvergleichs zwischen unabhängigen Transaktionen. 

Die RPM vergleicht die Preise für ähnliche Wiederverkäufe. Die CPM verwendet Kosten plus als Vergleichsbasis, während die PSM Transaktionen zwischen ähnlichen Transaktionen innerhalb einer Organisation vergleicht. Bei der RPM wird der Preis auf der Grundlage der Wiederverkaufsspanne bei einer unkontrollierten Transaktion ermittelt, während bei der CPM ein angemessener Aufschlag auf die Produktionskosten erhoben wird. 

Die PSM teilt den Gewinn auf der Grundlage des Beitrags zur Wertschöpfung auf, während die TNMM eine Gewinnspanne auf der Grundlage vergleichbarer Unternehmen anwendet.  Benchmarking-Analyse hilft dabei, Preisentscheidungen zu rechtfertigen.  Unternehmen verwenden Marktdaten, Finanzberichte und Datenbanken für die Preisanalyse, während die Verrechnungspreisberechnungen den OECD- und lokalen Vorschriften entsprechen müssen.

Der Fremdvergleichsgrundsatz (Arm's Length Principle) stellt sicher, dass konzerninterne Transaktionen so bepreist werden, als ob sie zwischen unabhängigen, marktwirtschaftlich handelnden Unternehmen unter Marktbedingungen stattfinden würden, und bildet den Eckpfeiler sowohl der OECD- als auch der nationalen Verrechnungspreisvorschriften.

Der Fremdvergleichsgrundsatz verhindert Gewinnverschiebungen, indem er sicherstellt, dass jedes verbundene Unternehmen auf der Grundlage seiner Funktionen, der eingesetzten Vermögenswerte und der eingegangenen Risiken eine angemessene Rendite erzielt. Benchmarking-Analysen ermöglichen es Unternehmen, konzerninterne Transaktionen mit Transaktionen Dritter zu vergleichen.

Der Fremdvergleichsgrundsatz gilt für Güter, Dienstleistungen, immaterielle Güter und Finanztransaktionen und gewährleistet die Einhaltung der Verrechnungspreisen bei gleichzeitiger Sicherstellung einer fairen Besteuerung in verschiedenen Ländern. 

Steuerbehörden führen Verrechnungspreisprüfungen durch, um zu beurteilen, ob konzerninterne Transaktionen mit dem Fremdvergleichsgrundsatz und den Steuergesetzen entsprechen. Steuerbehörden prüfen Unterlagen wie Verrechnungspreisdokumente, Jahresabschlüsse und Benchmarking-Studien. Betriebsprüfer vergleichen Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen und Dritten, um Preisdiskrepanzen aufzudecken. 

Unternehmen müssen Gewinnallokationen , Funktions- und Risikoanalysen und DEMPE-Beiträge begründen, während die Steuerbehörden bei ihren Betriebsprüfungen wirtschaftliche Analysen, Branchenvergleiche und Verrechnungspreismethoden anwenden können. Ein gut dokumentiertes Master File, Local File und CbCR sind entscheidend für die Risikominderung. Treten Abweichungen auf, können Steuerbehörden Berichtigungen, Strafzuschläge oder Doppelbesteuerungsrisiken auferlegen - Unternehmen können Streitigkeiten durch Verständigungsverfahren oder Vorabverständigungen über die Verrechnungspreisgestaltung beilegen. 

Das Verständigungsverfahren (Mutual Agreement Procedure, MAP) ist ein effizientes Streitbeilegungsverfahren in Steuerabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei Verrechnungspreisstreitigkeiten. Es ermöglicht den zuständigen Behörden zweier Länder, über Anpassungen aufgrund von Verrechnungspreisprüfungen zu verhandeln und gewährleistet die Einhaltung der OECD-Richtlinien. 

Unternehmen können das MAP in Anspruch nehmen, wenn die Steuerbehörden Verrechnungspreisanpassungen vorschlagen. Unternehmen müssen einen Antrag stellen, mit den Steuerbehörden verhandeln und die Vereinbarungen umsetzen. Dies hilft Unternehmen bei der Einhaltung der BEPS-Maßnahme 14 der OECD, die Umsetzung und Effizienz des MAP fördert, langwierige Rechtsstreitigkeiten und finanzielle Unsicherheit zu vermeiden.

DEMPE steht für Development, Enhancement, Maintenance, Protection, und Exploitation immaterieller Vermögenswerte und ist ein wichtiges Konzept bei der Festlegung von Verrechnungspreisen, um zu bestimmen, wem  Gewinne aus immateriellen Vermögenswerten zustehen. 

DEMPE stellt sicher, dass Unternehmen ihre Erträge  auf der Grundlage der Wertschöpfung und nicht durch künstliche Gewinnverlagerungen zuweisen. Jede Funktion - R&D, strategische Verbesserungen, Rechtsschutz und Kommerzialisierung - trägt zum Gesamtwert eines Vermögenswertes  bei. Steuerbehörden beurteilen, welche Unternehmen die DEMPE-Funktionen erfüllen, um eine gerechte Gewinnverteilung zu gewährleisten.

Die DEMPE-Analyse bewertet Verrechnungspreisgestaltungen, um festzustellen, welchem Unternehmen ein Anteil an den Gewinnen im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten zusteht.

• • Development/ Entwicklung - Forschung und Entwicklung (R&D), die zu Patenten, Softwareanwendungen oder geschützten Technologien hervorbringt.

• • Enhancement/ Verbesserung - Optimierung bestehender immaterieller Werte durch Innovation, zusätzliche Investitionen oder Effizienzsteigerungen.

• • Maintenance/ Wartung - Sicherstellen, dass immaterielle Vermögenswerte durch Software-Updates, Qualitätskontrollmaßnahmen und Compliance-Prozesse wertvoll bleiben.

• • Protection/ Schutz - Absicherung von Marken, Patenten und Urheberrechten gegen mögliche Verletzungen.

• • Exploitation/ Verwertung - Monetarisierung von immateriellen Gütern durch Verkauf, Lizenzvereinbarungen oder kommerzielle Nutzung, um sie zu einer Einnahmequelle zu machen.

Verrechnungspreisanalysten bewerten, dokumentieren und überwachen konzerninterne Transaktionen, um die Einhaltung der OECD-Richtlinien und der lokalen Vorschriften sicherzustellen. Sie führen Funktions- und Risikoanalysen durch, um zu beurteilen, wie verschiedene Einheiten zur Wertschöpfung beitragen. 

Analysten sind auf die Durchführung von Benchmarking-Studien unter Verwendung von Finanzdatenbanken spezialisiert, um Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen mit Marktstandards zu vergleichen und Verrechnungspreisdokumente (Master File, Local File und CbCR) zu erstellen.

Die Analysten arbeiten mit Finanz-, Steuer- und Rechtsteams zusammen, um die Verrechnungspreisstrukturen zu optimieren und gleichzeitig die Risiken zu minimieren. Sie beraten bei  Advance Pricing Agreements (APAs) und Streitbeilegungsverfahren,  einschließlich Mutual Agreement Procedures (MAPs). Ihre Rolle ist entscheidend, um  die Einhaltung der Steuervorschriften ohne Sanktionen zu gewährleisten und gleichzeitig die finanzielle Effizienz zu verbessern.

Die Verrechnungspreisdokumentation besteht aus drei Teilen: das Master File, das Local File und das Country-by-Country Reporting (CbCR).

Das Master File gibt einen Überblick über die weltweite Geschäftstätigkeit, die immateriellen Vermögenswerte und die Finanzierung eines Unternehmens, während das Local File Informationen zu den einzelnen Jurisdiktionen enthält und konzerninterne Transaktionen sowie Preisfindungsmethoden und Benchmarkstudien für konzerninterne Transaktionen umfasst.

Das CbCR berichtet über die Verteilung von Einnahmen, Gewinnen und gezahlten Steuern auf globaler Ebene und schafft damit  Transparenz.

Die Dokumentation sollte Funktions- und Risikoanalysen, Finanzdaten und Begründungen für alle angewandten Verrechnungspreismethoden sowie die Einhaltung lokaler und OECD-Vorschriften enthalten.

Das Local File ist Teil der Verrechnungspreisdokumentation, die detaillierte Informationen über konzerninterne Transaktionen innerhalb eines Landes enthält, wie z.B. Funktions- und Risikoanalysen, Finanzberichte und angewandte Verrechnungspreismethoden.

Das Local File hilft den Unternehmen, die Anforderungen der Steuerbehörden zu erfüllen und gleichzeitig die Preisstrukturen für verbundene Unternehmen auf der Grundlage des Fremdvergleichsgrundsatzes mit Hilfe von Benchmarkstudien zu rechtfertigen.

Local Files variieren zwar je nach Gerichtsbarkeit, decken aber in der Regel materielle Güter, Dienstleistungen, Finanztransaktionen und immaterielle Vermögenswerte ab - so dass Unternehmen in der Regel jährlich Local Files erstellen, um die Compliance-Risiken zu mindern.

Das Master File bietet eine detaillierte Bewertung der weltweiten  Aktivitäten eines multinationalen Unternehmens (MNE), seiner  immateriellen Vermögenswerte und seiner konzerninternen finanziellen Vereinbarungen.

Das Master File enthält Informationen wie Organisationsstruktur, Geschäftsaktivitäten, immaterielle Vermögenswerte und Transaktionen zwischen Konzerngesellschaften, die dazu beitragen, die Transparenz für die Steuerbehörden im Rahmen der BEPS-Maßnahme 13 der OECD zu gewährleisten.

Darüber hinaus nutzen Unternehmen das Master File, um die Einhaltung der Verrechnungspreispolitik nachzuweisen und potenzielle Steuerstreitigkeiten zu vermeiden.

Die länderbezogene Berichterstattung (Country-by-Country Reporting, CbCR) ist eine Anforderung der OECD im Rahmen der BEPS-Maßnahme 13 zur Transparenz von Verrechnungspreisen, die große multinationale Unternehmen (in der Regel mit einem Jahresumsatz von mehr als 750 Millionen Euro) dazu verpflichtet, für jedes Land, in dem sie tätig sind, Finanzdaten wie Einnahmen, Gewinne, gezahlte Steuern, Beschäftigte und Vermögenswerte nach Ländern aufzuschlüsseln.

Ziel des CbCR ist es, Gewinnverlagerungen aufzudecken und gleichzeitig eine gerechte Steuerverteilung zu gewährleisten. Steuerbehörden nutzen die CbCR-Daten zur Bewertung von Verrechnungspreisrisiken und zur Aufdeckung von Steuervermeidungspraktiken.

Verrechnungspreisvereinbarungen, besser bekannt als Unternehmensverträge, sind rechtliche Vereinbarungen zwischen verbundenen Unternehmen, in denen die Bedingungen für konzerninterne Transaktionen festgelegt werden.

Verrechnungspreisvereinbarungen regeln die Preisfestsetzungsmethoden, die Zahlungsbedingungen, die Rollen und Risiken im Zusammenhang mit den ausgetauschten Gütern oder Dienstleistungen sowie die Einhaltung lokaler Vorschriften.

Gut ausgearbeitete Verrechnungspreisvereinbarungen tragen dazu bei, das Risiko der Nichteinhaltung von Vorschriften zu verringern, Steueranpassungen zu vermeiden und die Gewinnallokation  transparent zu machen.

In den OECD-Verrechnungspreisrichtlinien werden fünf primäre Verrechnungspreismethoden genannt:

• • Comparable Uncontrolled Price Method (CUP) - Vergleicht die Preise von Transaktionen mit verbundenen Unternehmen und Personen mit unabhängigen Markttransaktionen. Vergleicht die Nettomargen von Transaktionen mit verbundenen Unternehmen und Personen mit unabhängigen Markttransaktionen; 
    
    
  • Wiederverkaufspreismethode (RPM) - Wird verwendet, um Preise auf der Grundlage der Wiederverkäufermarge nach dem Kauf von verbundenen Unternehmen festzulegen; 
    
    
  • Cost-Plus-Methode (CPM) - Berechnet die Preise anhand der Produktions- oder Dienstleistungskosten plus Aufschlag, um ein gerechtes und faires Preismodell zu erstellen;
    
    
  • Gewinnsplitting-Methode (PSM) - Verteilt die Gewinne entsprechend den geleisteten Beiträgen;
    
    
  • Transactional Net Margin Method (TNMM) - Vergleicht die Nettogewinnmargen aus Transaktionen mit verbundenen Unternehmen und Personen mit denen aus unabhängigen Transaktionen.

Für konzerninterne Transaktionen ist eine detaillierte Dokumentation erforderlich:

• • Transaktionsinformationen - Eine Erklärung, was ausgetauscht wurde (Waren, Dienstleistungen oder immaterielle Güter).
    
    
  • Beteiligte Parteien - Einzelheiten zu Namen, Zuständigkeitsbereichen und funktionalen Rollen der Beteiligten.
    
    
  • Preisbildungsmethode - Begründung für die Anwendung einer Verrechnungspreismethode wie CUP oder TNMM usw.
    
    
  • Benchmarking-Analyse - Marktvergleiche zur Unterstützung von Preisentscheidungen;
    
    
  • Unternehmensvereinbarungen - Verträge zwischen verbundenen Unternehmen, in denen die Bedingungen und Konditionen festgelegt sind.
    
    
  • Finanzielle Auswirkungsanalyse - Eine Bewertung der Einnahmen, Kosten und Gewinnverteilung.
    
    
  • Hinweise auf die Einhaltung der Vorschriften - OECD-Richtlinien oder lokale Vorschriften. 

Die Dokumentation finanzieller Risiken und die Gewährleistung der Einhaltung gesetzlicher Vorschriften können das Risiko von Strafzahlungen erheblich senken. 

Beim Benchmarking von Transaktionen werden die Preise verbundener Unternehmen mit den Preisen unabhängiger Markttransaktionen verglichen. Übliche Quellen für das Benchmarking von Transaktionen sind unter anderem:

• • Kommerzielle Finanzdatenbanken (z. B. Orbis, Amadeus und Bloomberg). 
  • Jahresabschlüsse öffentlicher Unternehmen zum Branchenvergleich. 
  • Staatliche Verrechnungspreisdatenbanken. 
  • Branchenberichte und Marktstudien. 
  • Unternehmensinterne Transaktionen mit Dritten.
  • Zoll- und Handelsdatenbanken, die Produktpreise enthalten, die mit anderen auf dem Markt vergleichbar sind. 

Benchmarking-Daten müssen die Marktbedingungen, Branchentrends und wirtschaftlichen Einflüsse angemessen widerspiegeln.

• • Nicht vergleichbare Vorgänge - Vorgänge, die sich erheblich von den geprüften unterscheiden.

     

  • Finanzdaten nicht verbundener Unternehmen - Daten von Unternehmen gesammelt, die in unterschiedlichen Branchen oder wirtschaftlichen Umfeldern tätig sind.

     

  • Veraltete Marktdaten - Verwendung von Finanzinformationen, die nicht dem aktuellen wirtschaftlichen Umfeld entsprechen.

     

  • Steuergesteuerte Preisgestaltung - Geänderte Preise, die einzig und allein darauf ausgerichtet sind, Steuervorteile zu maximieren, und nicht auf die wirtschaftliche Substanz.

     

  • Unbegründete Annahmen - Ungestützte Projektionen oder Schätzungen in Benchmarking-Studien.

     

  • Interne Kostenstrukturen - Strukturen, die nicht mit dem Fremdvergleichsgrundsatz übereinstimmen.

     

  • Nicht fremdvergleichskonforme Vereinbarungen - Preisstrukturen, die keine unabhängigen Transaktionen mit Dritten widerspiegeln.

     

  • Mangelnde Dokumentation - Fehlende Belege und mangelnde Begründung der angewandten Methoden.